Щодо надання благодійної допомоги та подання звітності щодо виконання нормативу з працевлаштування осіб з інвалідністю

 (витяг)

<…> Ситуація: юридична особа (у тому числі неприбуткова організація) планує надати благодійну допомогу в грошовій формі військовослужбовцю, який перебуває в зоні бойових дій, для придбання товарів, включених до Переліку, затвердженого постановою КМУ від 24.02.2016 р. № 112.

Питання 1: чи може бути застосована пільга, передбачена п. 170.7.8 ПКУ, у разі надання такої допомоги?

Питання 2: чи зобов’язаний отримувач (військовослужбовець) підтверджувати цільове використання коштів документально?

Відповідь на питання 1, 2: відповідно до пп. «а» пп. 170.7.8 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що згідно з пп. 165.1.54 Кодексу в будь-якій сумі (вартості) надається:

• платникам податку, визначеним абзацом другим пп. «а», пп. «б» та абзацами другим і п’ятим пп. «в» пп. 165.1.54 Кодексу, — для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення чи інших товарів (робіт, послуг) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, чи для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування (обстеження, діагностики), забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення;
• платникам податку, визначеним абзацами третім – п’ятим пп. «а», абзацами третім і четвертим пп. «в» пп. 165.1.54 цього Кодексу, як допомога на лікування та медичне обслуговування (обстеження, діагностику), у тому числі для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування, забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення.

Підпунктом «в» пп. 165.1.54 Кодексу передбачено, що не включається до оподатковуваного доходу сума (вартість) благодійної допомоги, виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками — фізичними особами, у порядку, визначеному Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації», на користь, зокрема, учасників бойових дій, військовослужбовців (резервістів, військовозобов’язаних).

Законом України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 р. № 5073 передбачено, що благодійник — це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності.

Отже, якщо юридична особа (у тому числі неприбуткова організація) надає благодійну допомогу фізичним особам, зазначеним у пп. «в» пп. 165.1.54 Кодексу, то сума такої благодійної допомоги не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови, що така допомога надається виключно на цілі, зазначені в пп. 170.7.8 Кодексу. У зв’язку із чим отримувач такої благодійної допомоги повинен документально підтвердити використання такої благодійної допомоги.

 

<…> Питання 1: чи зобов’язаний роботодавець подавати щоквартальний розрахунок такого внеску, якщо середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу менше 8 осіб?

Питання 2: чи виникає обов’язок подання такого розрахунку в разі, якщо кількість працівників перевищує 8 осіб, але норматив з працевлаштування осіб з інвалідністю виконано і внесок не нараховується?

Відповідь на питання 1, 2: з 01 січня 2026 р. введено в дію Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення права осіб з інвалідністю на працю» від 15.01.2025 р. № 4219-IХ (далі — Закон № 4219), згідно з яким внесено зміни до процедури працевлаштування осіб з інвалідністю, зокрема до Закону України «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» від 21.03.1991 р. № 875-XІІ (далі — Закон № 875).

Для цілей Закону № 875 роботодавцем вважається юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування, фізична особа — підприємець, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту), контракту на проходження службу або на інших умовах, передбачених законодавством, крім цивільно-правових договорів, та несуть відповідальність за підприємство та/або установу (ст. 1 Закону № 875).

Відповідно до ст. 18-2 Закону № 875 платниками внеску є роботодавці (юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування, фізична особа — підприємець, які використовують працю фізичних осіб), у яких середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу в календарному кварталі становить вісім і більше працівників та які в цьому кварталі не виконали обов’язку щодо нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю.

Водночас відповідно до пп. 1 п. 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4219 ст. 18-2 Закону № 875 застосовується з урахуванням таких особливостей.

Роботодавці / платники внеску зобов’язані:

• своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати та сплачувати внесок до територіального органу податкового органу за основним місцем обліку платника внеску;
• подавати звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 875, до податкового органу за основним місцем обліку платника внеску в строки та в порядку, встановлені Законом № 875. Форма, за якою подається звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Платники внеску складають звіти про нарахування, обчислення та сплату внеску за формою, встановленою в порядку, передбаченому в ст. 46 Кодексу, подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, до податкових органів та сплачують внесок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання звіту.

Суми внеску обчислюються роботодавцями за звітний квартал.

Базовий звітний період дорівнює календарному кварталу.

Враховуючи викладене, звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску подається як роботодавцями, так і платниками внеску. <…>