Щодо заповнення додатка 4ДФ у разі виплати орендної плати

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Орендодавцю в січні виплачена авансом орендна плата за земельний пай за поточний рік, фактично у бухгалтерському обліку нарахування орендної плати у звітному місяці не проводилося, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір перераховано до бюджету під час виплати.

У графі 3а додатка 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок) відображається сума доходу, що виплачується авансом у звітному місяці чи таке нарахування у графі 3а відображається в місяці нарахування доходу в бухгалтерському обліку?

2. Орендодавцю нараховано орендну плату у звітному місяці, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір нараховано та перераховано до бюджету у визначені законодавством терміни, фактично орендна плата не виплачена.

Чи відображаються нарахування доходу, нарахування та перерахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору у відповідних графах додатка 4ДФ до Розрахунку?

3. Орендодавцю виплачена орендна плата за попередні роки, нарахування в бухгалтерському обліку відсутні, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір перераховано до бюджету в попередніх роках відповідно до ст. 168 Кодексу. Фактично погашено кредиторську заборгованість перед орендодавцем.

Чи відображається така виплата у графі 3 додатка 4ДФ до Розрахунку?

4. Орендодавцю нараховано орендну плату у звітному місяці, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір нараховано та перераховано до бюджету у визначені законодавством терміни, фактично орендна плата не виплачена. Орендодавець (фізична особа) помер, у зв’язку з чим після юридичного врегулювання орендна плата виплачена спадкоємцям. Чи відображається така виплата у графі 3 додатка 4ДФ до Розрахунку і як відобразити нарахування доходу, сплату податків за індивідуальним податковим номером померлого орендодавця, а виплату доходу за індивідуальним податковим номером спадкоємця?

 

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа — резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено ст. 165 розділу IV Кодексу.

При цьому пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Разом з тим доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, встановлено п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу, зокрема:

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 % бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податків (крім випадків, визначених у пп. 167.2–167.5 ст. Кодексу).

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 % від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з пп. 170.1.1 п. 170.1 ст. 170 Кодексу податковим агентом платника податку — орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

Доходи, зазначені у пп. 170.1.1–170.1.3 п. 170.1 ст. 170 Кодексу, оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу (пп. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Кодексу).

Відповідно до пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами — підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише в разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку — фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4, зі змінами та доповненнями (далі — Порядок).

При цьому порядок заповнення додатка 4ДФ до Розрахунку визначено п. 4 розділу IV Порядку.

Так, графи 2, 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до пп. 2 п. 4 розділу IV Порядку, а саме:

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні;

Відображення показників у додатку 4ДФ до Розрахунку здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.

 

Щодо першого – третього питань

Якщо нарахування доходу у вигляді орендної плати здійснено податковим агентом в одному періоді, а виплата даного доходу проводиться пізніше, то в додатку 4ДФ до Розрахунку заповнюється лише графа 3 «Сума виплаченого доходу».

Тобто заповнення граф 3а, 4а, 4, 5а та 5 здійснюється у звітному кварталі, в якому було проведено фактичне нарахування зазначеного доходу.

 

Щодо четвертого питання

 

Відповідно до частини першої ст. 1216 Цивільного кодексу України (далі — ЦКУ) спадкуванням є перехід прав та обов'язків (спадщини) від фізичної особи, яка померла (спадкодавця), до інших осіб (спадкоємців).

До складу спадщини входять усі права та обов’язки, що належали спадкодавцеві на момент відкриття спадщини і не припинилися внаслідок його смерті (частина перша ст. 1218 ЦКУ).

Частиною першою ст. 1225 ЦКУ встановлено, що право власності на земельну ділянку переходить до спадкоємців на загальних підставах із збереженням її цільового призначення.

Відповідно до п. 162.3 ст. 162 Кодексу в разі смерті платника податку або оголошення його судом померлим чи визнання безвісно відсутнім або втрати ним статусу резидента (за відсутності податкових зобов'язань як нерезидента згідно з цим Кодексом) податок за останній податковий період справляється з нарахованих на його користь доходів. Відповідно до цього останнім податковим періодом вважається період, який закінчується днем, на який відповідно припадає смерть такого платника податку, винесення такого судового рішення чи втрата ним статусу резидента. У разі відсутності нарахованих доходів податок сплаті не підлягає.

Якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок (військовий збір), який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду (пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Таким чином, сума орендної плати, яка нарахована на користь померлого орендодавця — фізичної особи, відображається податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку із зазначенням його реєстраційного номера облікової картки, що подається за останній звітний період, на який припадає смерть фізичної особи.

При цьому виплата такого доходу спадкоємцям відображається лише у графі 3 «Сума виплаченого доходу» із зазначенням реєстраційного номера облікової картки спадкоємця.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися лише платником податків, якому надано таку консультацію.

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.