Оподаткування доходів, отриманих через цифрові платформи

Набрав чинності закон, що визначає порядок оподаткування доходів фізичних осіб, отриманих через цифрові платформи. Про що закон — у коментарі.

Законом України від 09.06.2026 р. № 4903-IX (далі — Закон № 4903) внесено зміни до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо впровадження міжнародного автоматичного обміну інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи, та оподаткування таких доходів (так званий закон про податок на OLX). Визначено порядок оподаткування доходів фізосіб, які продають товари (роботи, послуги) на цифрових платформах, наприклад OLX, Prom тощо, у т. ч. закордонних. У частині оподаткування зміни набирають чинності 01.01.2027 р.

Серед внесених змін для розуміння суті нововведень звертаємо увагу на такі.

 

Нові поняття (терміни)

Новий пп. 14.1.286 ПКУ визначає терміни, пов’язані з поданням звітності щодо доходів, отриманих через цифрові платформи, та їх оподаткуванням відповідно до цього Кодексу, серед яких:

Види доходів, отримуваних через цифрову платформу, що будуть оподатковуватися в особливому порядку відповідно до запроваджених змін, називаються «звітна діяльність» (пп. 14.1.286.11 ПКУ) — це будь-який з таких видів діяльності, що здійснюється продавцем через платформу за винагороду:

Винагорода — це компенсація в будь-якій формі за вирахуванням[1] будь-яких зборів, комісій або податків, утриманих або нарахованих оператором платформи, яку виплачують або зараховують продавцю у зв’язку із здійсненням звітної діяльності, сума якої відома оператору платформи або може бути обґрунтовано визначена оператором платформи (пп. 14.1.286.12 ПКУ). Винагорода — це складова бази оподаткування.

Оператори платформи подаватимуть податковому органу спрощені податкові розрахунки про доходи підзвітних продавців (фізосіб). Відповідно ПКУ доповнили новими нормами, що пов’язані з їх поданням і встановлюють відповідальність за їх неподання чи подання з порушенням строків (нова ст. 118-2, новий п. 119.4 ПКУ).

Наприклад, неподання підзвітним оператором платформи звіту про доходи підзвітних продавців тягне за собою накладення штрафу в розмірі 100 мінімальних зарплат, порушення строків подання — 0,5 мінімальної зарплати за кожен день несвоєчасного подання.

Пункт 168.1 ПКУ, що визначає порядок оподаткування доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику податку податковим агентом, доповнено новим пп. 168.1.7, у якому встановлено, що нараховані оператором платформи доходи фізичних осіб — продавців від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи оподатковуються з урахуванням положень ст. 178-1 цього Кодексу.

Статтю 167 ПКУ, що визначає ставки ПДФО, доповнено новим п. 167.6, відповідно до якого ставки податку становлять 10 % і 23 % бази оподаткування у випадках, визначених ст. 178-1 цього Кодексу.

Важливо зауважити, що якщо продаж здійснюється через цифрову платформу нерезидента, то такі доходи не підлягають обов’язковому декларуванню та оподаткуванню за ставкою 18 %, їх включено у винятки, визначені у пп. 170.11.1 ПКУ (новий пп. «ґ»).

Оподаткування доходів фізичних осіб — продавців від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи визначає нова ст. 178-1 ПКУ.

 

Вимоги до продавця

Щоб доходи фізособи-продавця від здійснення звітної діяльності оподатковувалися у порядку, визначеному ст. 178-1 ПКУ, вона одночасно має відповідати таким вимогам:

 

База оподаткування

Базою оподаткування для цілей ст. 178-1 ПКУ є сума доходу фізособи-продавця від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи, яка визначається як загальна сума винагороди, що виплачується або зараховується продавцю у зв’язку із здійсненням звітної діяльності, та будь-яких зборів, комісій і податків, утриманих та/або нарахованих оператором платформи (включно з податком, що підлягає сплаті відповідно до вимог цієї статті).

Вище йшлося про те, що винагорода — це лише частина бази оподаткування. База оподаткування включає і винагороду оператора цифрової платформи. При цьому у визначенні терміна «податковий агент» окремо акцентовано увагу на нарахованому доході.

 

Ставки податку

Ставки податку, визначені у п. 167.6 ПКУ в розмірі 10 % і 23 %, застосовуються до бази оподаткування залежно від її розміру.

Якщо сума доходу сукупно за календарний рік не перевищує еквівалент 2000 євро за офіційним курсом гривні до євро, встановленим НБУ на 1 січня звітного (податкового) року (за прогнозним курсом на 2027 р. 52–57 грн/євро — +/- 104 000 грн), такий дохід не оподатковується (пп. 178-1.2 ПКУ).

Якщо сума доходу не перевищує 834 розміри мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (за прогнозним розміром на 2027 р. — 7,9 млн грн), вона оподатковується за ставкою 10 % (частина перша пп. 178-1.3 ПКУ).

Якщо сума доходу перевищує 834 розміри мінімальної зарплати, сума такого перевищення оподатковується у складі загального річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік за ставкою 23 % (частина друга пп. 178-1.3 ПКУ).

Якщо порівняти норми частини першої і другої пп. 178-1.3 ПКУ, то бачимо, що для ставки 23 % йдеться про перевищення, чого не скажеш про дохід у розмірі до 2000 євро і ставку 10 %. Тому напрошується висновок, що якщо дохід перевищує 2000 євро, але менше 864 мінімальних зарплат, вся сума оподатковуватиметься за ставкою 10 %. Водночас, у пп. 178-1.5 ПКУ сказано, що податковий агент утримує податок із суми перевищення.

 

Податкові агенти та відповідальні за нарахування податку

За загальним правилом, податковим агентом є оператор цифрової платформи. Водночас ст. 178-1 ПКУ визначає особливості справляння ПДФО таким чином.

 

Коли ПДФО визначає ДПСУ

У разі якщо дохід фізособи-продавця від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи, отриманий протягом календарного року, перевищує 834 розміри мінімальної зарплати, сума такого перевищення оподатковується в складі загального річного оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік за ставкою 23 %, а податкове зобов’язання визначає податковий орган відповідно до п. 178-1.8 ПКУ за вирахуванням суми податку, утриманої податковим агентом — оператором платформи з такої суми перевищення (пп. 178-1.3 ПКУ).

 

Коли ПДФО слід сплатити самостійно

Якщо фізособа-продавець не відповідає вимогам п. 178-1.1 ПКУ, така особа втрачає право на застосування ставки 10 %, починаючи з першого числа першого місяця календарного кварталу, в якому допущено таку невідповідність, до моменту її усунення, але не менш як до 1 січня наступного податкового (звітного) року. У такому разі вона має самостійно включити суму отриманого доходу до оподаткування, подати річну декларацію і сплатити ПДФО за ставкою 23 % за вирахуванням суми податку, утриманої податковим агентом — оператором платформи з такого доходу.

Якщо фізична особа — продавець отримує інші доходи, крім доходу від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи, такі інші доходи оподатковуються за загальними правилами, визначеними ПКУ (пп. 178-1.9 ПКУ).

 

Якщо податковий агент — оператор платформи

Відповідно до пп. 178-1.4 ПКУ податковим агентом фізособи-продавця щодо доходів від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи є оператор платформи (незалежно від резидентського статусу), який нараховує дохід від здійснення звітної діяльності на користь продавця — резидента України. Такі доходи вважаються такими, що нараховуються податковим агентом (оператором платформи), якщо винагорода продавця відома такому оператору платформи або може бути обґрунтовано ним визначена у розумінні пп. 14.1.286.12 ПКУ, незалежно від того, чи здійснює оператор платформи виплату таких доходів.

Слід розуміти так, що якщо угода була укладена через цифрову платформу, то навіть якщо кошти надійшли продавцю-фізособі в обхід оператора, вважатиметься, що йому відома сума доходу і оператор з неї має сплатити податок. При цьому в договорі обов’язково має бути умова, як оператор утримує податок, або як фізособа оператору перераховує кошти для цілей сплати податку. Відсутність такої умови не звільняє оператора він сплати податку.

 

Умови сплати й декларування ПДФО оператором платформи

Відповідно до пп. 178-1.5 ПКУ податковий агент — оператор платформи за місцем свого обліку в податковому органі має сплатити податок за ставкою 10 % не пізніше 30 числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому здійснено нарахування таких доходів. Ця сума вважається узгодженою і за порушення її сплати настає відповідальність.

Про неоподатковувану суму доходу до 2000 євро оператор звітує до податкового органу, подаючи спрощений податковий розрахунок.

 

Звільнення податкових агентів від обов’язку утримувати ПДФО

«Звичайна» фізособа через цифрову платформу може продавати товари (роботи, послуги) суб’єктам господарювання (ФОПам, юрособам). У такому разі відповідно до пп. 178-1.10 ПКУ вони як податкові агенти звільняються від обов’язку утримувати ПДФО, якщо на момент виплати доходу оператор платформи зареєстрований як оператор платформи.

Якщо фізособа зареєстрована на платформі як самозайнята особа (наприклад, ФОП), то тоді оператор платформи звільняється від обов’язків податкового агента і не утримує податок. Але зауважте, відповідно до нового п. 292.17 ПКУ до обсягу доходу, що надає право суб’єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування в наступному податковому (звітному) періоді, включається будь-який дохід, отриманий такою особою від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи.

 

Висновок

Зміни, внесені в ПКУ щодо оподаткування доходів фізосіб, отриманих через цифрові платформи, має на меті вивести з тіні доходи фізосіб, які не є ФОПами. І якщо це не потягне за собою обов’язку реєструватися ФОПом чи особою, яка проводить незалежну професійну діяльність (тоді виникає обов’язок сплачувати ЄСВ), це може мати позитивний ефект.

 
[1] Радість передчасна. Це лише частина об’єкта оподаткування.