В індивідуальній податковій консультації від 12.11.2019 р. №1273/6/99-00-04-07-03-15/ІПК ДФСУ роз’яснює, що дохід у вигляді суми вихідної допомоги, яка виплачується у зв'язку зі звільненням найманих працівників, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких працівників як інший дохід, оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах та відображається податковим агентом у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ і за ознакою доходу «127».
На жаль, з ІПК не зрозуміло, що є підґрунтям для сумнівів платника податку щодо (не)оподаткування вихідної допомоги ПДФО та ВЗ.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Індивідуальна податкова консультація
від 12.11.2019 р. № 1273/6/99-00-04-07-03-15/ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування окремого виду доходу і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.
Розділом IV Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» від 28.02.1991 р. № 796-XII (далі — Закон № 796) визначено компенсації та пільги громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи відповідно до встановлених категорій.
Так, відповідно до п. 7 частини першої ст. 20 Закону № 796 у разі вивільнення працівників у зв'язку з ліквідацією, реорганізацією або перепрофілюванням підприємства, установи, організації, скороченням чисельності або штату працівників їм, зокрема, виплачується допомога в розмірі трикратної середньомісячної заробітної плати.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом V Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування фізичної особи — резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено ст. 165 Кодексу, зокрема, сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, заподіяної йому внаслідок Чорнобильської катастрофи, у порядку та сумах, визначених законом (пп. 165.1.3 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).
При цьому згідно з пп. 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.
Разом з тим доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, встановлено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 %. Також вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Ставка військового збору становить 1,5 % об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються в порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.
Податковий агент, поняття якого визначено пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 %, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору 1,5 %, визначену в пп. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).
Отже, дохід у вигляді суми вихідної допомоги, яка виплачується у зв'язку зі звільненням найманих працівників, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких працівників як інший дохід, оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах та відображається податковим агентом у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ і за ознакою доходу «127».
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.