Зміни у справлянні військового збору з 01.12.2024 р. і з 01.01.2025 р.

Частково набрав чинності закон, яким внесено зміни в порядок справляння військового збору, запроваджений з 01.12.2024 р. І йдеться не лише про перенесення дати початку його сплати платниками єдиного податку…

Як відомо, 01.12.2024 р. набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 р. № 4015-IX (далі — Закон № 4015). Ним, серед іншого, збільшено ставку військового збору до 5 % і до числа платників включено платників єдиного податку — ФОПів і юридичних осіб ІІІ групи. І останні мали сплачувати військовий збір з 01.10.2024 р., незважаючи на те, що Закон № 4015 набрав чинності 01.12.2024 р.

Однак депутати швиденько самоорганізувалися і вже 04.12.2024 р. проголосували за новий закон, яким перенесли сплату військового збору платниками єдиного податку на 2025 р. І як це часто трапляється, коли голосно розповідають про якісь глобальні зміни, майже не згадують про дрібніші. А вони є, і не менш важливі, ніж сплата збору єдиноподатниками.

Президент України 25.12.2024 р. підписав новий Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 04.12.2024 р. № 4113-IX (далі — Закон № 4113). Закон було опубліковано в газеті «Голос України» від 25.12.2024 р. № 195, і він частково набрав чинності.

Зокрема, з 26.12.2024 р. набрав чинності пп. 2 п. 6 розділу I Закону № 4113, яким вносяться зміни до п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ (далі — зміни до п. 16-1), що визначає порядок справляння військового збору. При цьому встановлено, що зміни до п. 16-1 і 25 підрозділу 10 розділу XX ПКУ застосовуються з дня набрання чинності Законом № 4015, тобто з 01.12.2024 р. Отже, що змінилося.

Платники військового збору

Внесено зміни до пп. 1.1 п. 16-1 ПКУ. Не є платниками військового збору платники єдиного податку ІІІ групи — електронні резиденти (е-резиденти).

Військовий збір для:

• фізичних осіб — підприємців — платників єдиного податку І, ІІ та ІV груп;
• платників єдиного податку ІІІ групи (крім е-резидентів)

встановлюється не з 01.10.2024 р., як було передбачено Законом № 4015, а з 01.01.2025 р.

Ставка збору

Коментуючи запровадження військового збору для військовослужбовців і ставки збору 1,5 %, ми звертали увагу, що це нововведення не дуже зрозуміле. Виглядало так, що податковому агенту слід цікавитися, чи не є фізособа військовослужбовцем. І ось Законом № 4113 цю неоднозначність врегульовано.

Змінами, внесеними до пп. 1.3 п. 16-1 ПКУ, встановлено, що для військовослужбовців та працівників Збройних сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань ставка становить 1,5 % з доходу, одержаного у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, які здійснюються відповідно до законодавства України (за винятком доходів, які звільняються від оподаткування військовим збором відповідно до пп. 1.7 цього пункту).

До цього було встановлено, що для них ставка збору становить 1,5 % від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 ПКУ — доходів, визначених ст. 163 ПКУ.

Виникає питання: що мається на увазі під «іншими виплатами, які здійснюються відповідно до законодавства України»? Інші доходи, що виплачуються військовослужбовцям за місцем служби, чи будь-які інші доходи, що отримані ними поза місцем служби? Наприклад, середній заробіток чи матдопомоги, що виплачуються їм роботодавцями за власний кошт.

Відповідь на це питання криється в змінах, внесених в абзац другий пп. 1.3 п. 16-1 ПКУ. Встановлено, що для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 цього пункту (тобто до доходів фізосіб), ставка військового збору встановлюється в розмірі 5 % від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1. п. 16-1 (доходів, визначених ст. 163 ПКУ), крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 4 цього підпункту.

У результаті отримуємо таку конструкцію (спрощено): до доходів фізосіб застосовується ставка збору 5 %, крім як до військовослужбовців, які оподатковуються за ставкою 1,5 % (у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, які здійснюються відповідно до законодавства України). І додатковим тому підтвердженням є зміни, внесені до пп. 1.4 п. 16.1 ПКУ (про це — далі).

Строки сплати збору

У зв’язку з перенесенням для платників єдиного податку обов’язку зі сплати військового збору на 2025 р. із п. 1.16 виключено пп. 1.3-1, що визначав для них строки сплати збору з урахуванням його запровадження з 1 жовтня. Натомість у п. 16-1 додали нові підпункти про особливості сплати збору єдиноподатниками (про це — далі).

Порядок сплати збору

Підпункт 1.4 п. 16-1 ПКУ визначає порядок сплати військового збору з доходів фізосіб з прив’язкою до порядку сплати ПДФО.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору з доходів платників збору, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 ПКУ, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV ПКУ, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 цього розділу, за ставками, визначеними пп. 1 пп. 1.3 цього пункту, тобто 1,5 % і 5 %. До змін було — за ставкою, визначеною пп. 1 пп. 1.3 цього пункту, тобто 5 %. І це, як йшлося вище, підтверджує той факт, що всі доходи військовослужбовців і працівників, перелічених у пп. 4 пп. 1.3, оподатковуються за ставкою 1,5 %.

Пільги зі сплати збору

У новій редакції вкладено пп. 1.7 п. 16-1 ПКУ, який визначає перелік доходів, які не оподатковуються військовим збором:
 

Відповідно до норм пп. 1.7 п. 16-1 ПКУ об’єктом оподаткування військовим збором є:

• за пп. 165.1.36 ПКУ — дохід фізичної особи — підприємця, з якого сплачується єдиний податок згідно із спрощеною системою оподаткування відповідно до цього Кодексу;
• за пп. 3 п. 170.13-1 ПКУ — доходи у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані при ліквідації (припиненні) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи платником податків — акціонером (учасником, партнером, пайовиком, засновником, контролюючою особою) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, у разі дотримання визначених у ньому умов;
• за пп. 4 п. 170.13-1 ПКУ — доходи, передбачені у п. 3 п. 170.13-1 ПКУ, отримані кінцевим бенефіціарним власником (контролером) від номінального утримувача (номінального власника), у розумінні п. 103.3 ПКУ, у зв’язку з ліквідацією (припиненням) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи, за умови дотримання вимог пп. "а"–"в" п. 3 п. 170.13-1 ПКУ;
• за п. 14 підрозділу 1 розділу ХХ ПКУ — доходи у вигляді доходів у грошовій та/або іншій майновій формі, отримані внаслідок ліквідації (припинення) іноземної юридичної особи або іноземного утворення без статусу юридичної особи платником податків, при дотриманні наведених у ньому умов.

Крім того, відповідно до пп. 1.9 і 1.10 звільняються від оподаткування військовим збором доходи, зазначені в абзаці першому п. 10, п. 13, 15, 16, 17 і 18 підрозділу 1 розділу ХХ ПКУ. Але це кошти цільового призначення, що виплачувалися в попередні роки, і на цей час ці норми по суті втратили актуальність.

Порядок і строки сплати збору єдиноподатниками

Порядок і строки сплати збору єдиноподатниками, включаючи звільнення на час відпустки, перебування на ТОТ тощо, визначають нові пп. 1.11-1.15 п. 16-1 ПКУ.

Строки сплати

З 01.01.2025 р. платники єдиного податку — ФОПи І, ІІ і ІV груп — будуть сплачувати військовий збір авансовими внесками до 20 числа поточного місяця, а платники єдиного податку ІІІ групи — протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації платника єдиного податку за податковий (звітний) квартал.

Звільнення від сплати

ФОПи — платники єдиного податку І та ІІ груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати військовий збір за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

ФОПи — платники єдиного податку І та ІІ груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати військового збору протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, яка триває 30 і більше календарних днів, що підтверджується витягом з Електронного реєстру листків непрацездатності. Для цього вони подають заяву в довільній формі відповідно до пп. 298.3.2 ПКУ.

Відповідальність

На відміну від норм Закону № 4015, тепер чітко прописано відповідальність за несплату збору новими платниками.

Несплата (неперерахування) або сплата (перерахування) не в повному обсязі платниками збору, зазначеними у пп. 2 пп. 1.1 п. 16-1 ПКУ (ФОПи І, ІІ і ІV груп), авансових внесків з військового збору в порядку та строки, визначені цим пунктом, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 % ставки військового збору, визначеної пп. 2 пп. 1.3 п. 16-1 ПКУ.

Платники збору, зазначені у пп. 3 пп. 1.1 п. 16-1 ПКУ (платники єдиного податку ІІІ групи), за порушення правил сплати (перерахування) сум військового збору притягаються до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, визначених ст. 124 ПКУ:

• у разі затримки до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 5 % погашеної суми податкового боргу;
• у разі затримки більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, — у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу.

Сплата військового збору звичайними фізособами
за наслідками річного декларування доходів

Це також нововведення Закону № 4113. Новим пп 1.16 п. 16-1 ПКУ встановлено таке. Річне податкове зобов’язання з військового збору з доходів платників, визначених п. 162.1 ПКУ (фізособи), що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу за 2024 звітний (податковий) рік та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, у тому числі з іноземних доходів, визначається за ставкою військового збору в розмірі 1,5 %, крім випадків, передбачених абзацом третім цього підпункту. Ним, своєю чергою, встановлено таке.

Сума доходу від операцій з майном, доходу у вигляді вартості успадкованого чи отриманого в дарунок майна, що підлягає оподаткуванню згідно з положеннями розділу IV ПКУ, отримана платником податків після набрання чинності Законом № 4015 (тобто з 01.12.2024 р.), оподатковується військовим збором за ставкою в розмірі 5 % незалежно від зазначення таких доходів у річній податковій декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік.

Ставка військового збору в розмірі 5 % застосовується до доходів, що включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу та остаточний розрахунок податкових зобов’язань щодо яких проводиться в поданій річній податковій декларації про майновий стан і доходи, нараховані (виплачені) платникам податків починаючи з 01.01.2025 р.