В індивідуальній податковій консультації від 10.01.2025 р. № 119/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК ДПСУ надає відповіді на запитання щодо застосування ставки військового збору 1,5 % чи 5 % залежно від дати виплати доходу та складання актів виконаних робіт (наданих послуг).
Наводимо приклади, з якими платник звернувся за роз’ясненням, та відповіді на них.
Приклад 1
Орендодавець є фізичною особою. Згідно з умовами договору оренди нерухомого майна або оренди житлового приміщення орендна плата сплачується як передплата не пізніше 30 числа місяця напередодні місяця, в якому орендар користується майном.
Перша подія – передплата 30.11.2024 р., утримання військового збору під час сплати авансового платежу здійснено за ставкою 1,5 %, до моменту набрання чинності змін до ПКУ, у розмірі 100 % орендної плати. Сплата податків проведена 30.11.2024 р., дані відображені в додатку 4ДФ.
Друга подія – акт виконаних робіт буде надано 31.12.2024 р. (5 %) після набрання чинності змін до ПКУ.
Приклад 2
Підрядник є фізичною особою. Згідно з умовами договору підряду вартість робіт сплачується як передплата не пізніше 30 числа місяця напередодні місяця початку робіт.
Перша подія – передплата 31.10.2024 р., утримання військового збору здійснено за ставкою 1,5 %, до моменту набрання чинності змін до ПКУ, у розмірі 100 % вартості робіт. Сплата податків проведена 31.10.2024 р., дані відображені в додатку 4ДФ.
Друга подія:
- перший акт виконаних робіт надано 30.11.2024 р. (1,5 %) на 50 % виконаних та прийнятих робіт;
- другий акт виконаних робіт буде надано після внесення змін до ПКУ, 31.12.2024 р. на 50 % виконаних та прийнятих робіт.
Запитання до прикладів 1 і 2
Чи потрібно під час нарахування суми за актом виконаних робіт у грудні 2024 р. додатково утримувати різницю військового збору в розмірі 3,5 %? Якщо так, то за чий кошт (орендодавець / підрядник чи підприємство) необхідно провести коригування доплати до бюджету в розмірі 3,5 %, адже ця сума є переплатою на руки орендодавцю / підряднику?
Відповідь ДПСУ до прикладів 1 і 2
Дохід у вигляді орендної плати, нарахований юридичною особою (орендарем) на користь фізичної особи (орендодавця) до 01 грудня 2024 р., у Вашому прикладі це листопад 2024 р., оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 %, незалежно від дати оформлення акта виконаних робіт та дати фактичної виплати.
Дохід у вигляді вартості робіт відповідно до умов цивільно-правового договору, нарахований юридичною особою (замовником) на користь фізичної особи (виконавця) до 01 грудня 2024 р., у Вашому прикладі це жовтень 2024 р., оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 %, незалежно від дати оформлення акта виконаних робіт та дати фактичної виплати.
Приклад 3
Підприємством нараховано дивіденди в липні 2024 р., утримання військового збору здійснено за ставкою 1,5 %, до моменту набрання чинності змін до ПКУ, але не виплачені. Сплата податків проведена 31.08.2024 р., дані відображені в додатку 4ДФ.
Друга подія – виплати дивідендів заплановані на 31.12.2024 р. (5 %) після набрання чинності змін до ПКУ.
Запитання до прикладу 3
Чи потрібно під час сплати доходу у вигляді дивідендів у грудні 2024 р., за умови, що 31.08.2024 р. сплачено податки, додатково утримувати різницю військового збору в розмірі 3,5 %?
Відповідь ДПСУ до прикладу 3
Дохід у вигляді дивідендів, нарахований резидентом – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – резидента до 01 грудня 2024 р., оподатковується військовим збором за ставкою 1,5 %.
Приклад 4
Після набрання чинності Законом № 4015 підприємство нараховує дивіденди за минулий рік. У даному випадку оподатковуваний дохід, який виник в період дії, ставка військового збору становить 5 %, проте дохід нараховано за періоди, коли діяла ставка 1,5 % (так викладено в ІПК. Напевно мало б бути так: "У даному випадку оподатковуваний дохід виник у період дії ставки військового збору 5 %, проте дохід нараховано за періоди, коли діяла ставка 1,5 %". – Прим. ред.).
Запитання до прикладу 4
За якою ставкою 1,5 чи 5 % утримувати військовий збір?
Відповідь ДПСУ до прикладу 4
Дохід у вигляді дивідендів, нарахований резидентом – платником податку на прибуток підприємств на користь засновника – фізичної особи – резидента після 01 грудня 2024 р., буде оподатковуватися військовим збором за ставкою 5 % незалежно від того, що такий дохід нараховується за податкові періоди до 01 грудня 2024 р., оскільки відповідно до ПКУ зазначений дохід є доходом звітного періоду, в якому він безпосередньо буде нарахований (виплачений), а не періоду, за який він нарахований.