В ІПК від 29.01.2026 р. № 600/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК ДПСУ розглядає порядок відображення в податковому обліку та оподаткування податком на прибуток і ПДВ суми списаної безнадійної заборгованості померлої фізичної особи.
Крім того, розглядається питання, чи вважається сума списаної безнадійної заборгованості померлої фізичної особи доходом такої особи (податковим благом) та чи виникає у товариства обов’язок щодо нарахування/утримання ПДФО та військового збору, а також відображення такої операції у додатку 4ДФ, враховуючи припинення правоздатності особи у зв’язку зі смертю.
Зазначається, що згідно з п. 99.1 ПКУ виконання грошових зобов’язань та/або погашення податкового боргу фізичної особи (у т. ч. фізичної особи – підприємця, фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність) у разі її смерті або оголошення судом померлою здійснюється її спадкоємцями, які прийняли спадщину (крім держави), в межах вартості майна, що успадковується, та пропорційно частці у спадщині на дату її відкриття. Після закінчення строку прийняття спадщини грошові зобов’язання та/або податковий борг спадкодавця стають грошовими зобов’язаннями та/або податковим боргом спадкоємців.
З урахуванням цього ДПСУ роз’яснила, що норми пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ не можуть бути застосовані до померлого або безвісно відсутнього боржника – фізичної особи, але вони можуть бути застосовані до спадкоємців, які прийняли спадщину, або до осіб, які є опікунами майна. А отже, дійшла висновку, що у разі якщо основна сума заборгованості платника податку (спадкоємців, у разі прийняття ними спадщини) анулюється (прощається) юридичною особою (кредитором) до закінчення строку позовної давності, і таке анулювання не пов’язано з процедурою банкрутства платника податку (спадкоємців, у разі прийняття ними спадщини), то з метою оподаткування сума такого анульованого боргу вважається додатковим благом (спадкоємців/осіб, які є опікунами майна) і включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковується податком на доходи фізичних осіб з урахуванням норм пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ і військовим збором.
Разом з тим якщо спадщина на підставі рішення суду визнана відумерлою і власниками відумерлого майна стала територіальна громада, де знаходиться зазначене майно, то кредитор (юридична особа) має право вимагати від територіальної громади як нового власника погашення заборгованості спадкодавця або прийняти рішення щодо її анулювання (прощення). У такому випадку положення пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ до територіальної громади як державного органу не застосовуються.
Нагадаємо, що пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ до оподатковуваного доходу включається основна сума боргу (кредиту) платника податку (крім суми прощеного (анульованого) основного боргу платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2026 р. — 2161,75 грн).