Як оподатковуються витрати, пов’язані з професійним навчанням та підвищенням кваліфікації працівників

29

25.05.2026

В ІПК від 08.05.2026 р. № 2663/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК розглядає низку питань щодо оподаткування витрат, пов’язаних з професійним навчанням та підвищенням кваліфікації працівників.

Підприємство розробило локальні акти з питань професійного навчання та підвищення кваліфікації працівників. У ході цих заходів Товариство за свої кошти залучає працівників фінансових служб до програм зовнішніх навчальних курсів з вивчення та застосування МСФЗ та управлінського обліку.

При цьому необхідність наявності відповідних знань і навичок та їх удосконалення визначена положеннями про структурні підрозділи та посадовими інструкціями таких працівників. Подібні з точки зору виробничої необхідності навчання та підвищення кваліфікації проходять також фахівці з інформаційних технологій та інших технічних напрямів Товариства.

Також працівники Товариства з метою отримання відповідних знань, безпосередньо пов’язаних з виконанням їх посадових обов’язків, регулярно направляються на семінари та беруть участь у вебінарах. Отримувачем послуг відповідно до договорів, що укладаються з метою участі працівників у зазначених заходах, є Товариство. У договорах зазначається кількість учасників заходу від Товариства. При цьому працівники Товариства після закінчення заходу отримують сертифікати про участь або прослуховування семінарів / вебінарів.

Платник просив надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

Чи є витрати, понесені Товариством у зв’язку з проведенням професійного навчання та підвищення кваліфікації працівників, необхідність яких визначена внутрішніми розпорядчими документами Товариства, положеннями про структурні підрозділи та посадовими інструкціями, такими, що не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та, відповідно, не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?

Відповідь. Якщо неформальне професійне навчання працівників фінансових служб, фахівців з інформаційних технологій та інших технічних напрямів здійснюється юридичною особою (роботодавцем) не безпосередньо в роботодавця, тобто не дотримуються вимоги Закону України «Про професійний розвиток працівників» від 12.01.2012 р. № 4312-VI, то положення пп. 165.1.37 ПКУ не застосовуються, а дохід у вигляді вартості наданих зовнішніх навчальних курсів з підвищення кваліфікації працівників Товариства включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Чи є витрати, понесені Товариством у зв’язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податку згідно із законом, такими, що не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та, відповідно, не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором відповідно до вимог Кодексу, якщо Товариством укладеного договір не з вітчизняним вищим та професійно-технічним навчальним закладом, а з іншим суб’єктом господарювання, наприклад, фізичною особою — підприємцем?

Відповідь. Якщо професійне навчання та підвищення кваліфікації працівників здійснюються юридичними особами, які не є вітчизняними вищими та професійно-технічними навчальними закладами та/або фізичними особами — підприємцями, то положення пп. 165.1.21 ПКУ не застосовуються, а дохід у вигляді вартості навчальних семінарів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Чи є витрати, понесені Товариством у зв’язку з участю працівників у семінарах / вебінарах, безпосередньо пов’язаних з виконанням посадових обов’язків, такими, що не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та, відповідно, не підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором відповідно до вимог Кодексу, якщо отримувачем послуг відповідно до договору про участь у такому заході є Товариство, та в договорі зазначається кількість учасників, які після закінчення заходу отримують сертифікати про участь або прослуховування.

Відповідь. Якщо запрошеною стороною семінару та за умовами договору отримувачем інформаційно-консультаційних послуг є юридична особа (роботодавець), інтереси якої представляє працівник, то сума, сплачена юридичною особою (роботодавцем) за участь у семінарі (конференції) / вебінарі, не є доходом такого працівника та об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Водночас якщо за умовами договору запрошеною стороною та отримувачем інформаційно-консультаційних послуг є працівник, то суму, сплачену юридичною особою (роботодавцем) за участь у семінарі (конференції) за такого працівника, слід розглядати як дохід, отриманий таким працівником у вигляді додаткового блага, який включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу з відповідним оподаткуванням.

Від редакції додамо, що схожу ситуацію з професійним навчанням та підвищенням кваліфікації працівників ми вже розглядали у коментарі до ІПК від 31.12.2025 р. № 7015/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК. І позиція податківців була аналогічна: у працівників виникає додаткове благо в частині вартості навчання, якщо неформальне навчання проводиться не в роботодавця або якщо підвищення кваліфікації проводиться не в навчальних закладах. Незмінна їх позиція і щодо оподаткування вартості участі працівників у семінарах та вебінарах.

Відділ передплати

0 800 214 008