28 листопада 2024 року Президент підписав Закон України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» від 19.11.2024 р. № 4059-IX (далі — Закон про Держбюджет — 2025; див. тут). У цьому документі визначено два основних показники, що використовуються в роботі бухгалтерами, а саме розміри прожиткового мінімуму та мінімальної заробітної плати. Для зручності їх застосування в статті наведено узагальнену інформацію із зазначеного питання.
Прожитковий мінімум
Відповідно до ст. 7 Закону про Держбюджет — 2025 з 01.01.2025 р. прожитковий мінімум для окремих демографічних та соціальних груп населення установлений у розмірах, наведених у таблиці 1.
Таблиця 1. Розмір прожиткового мінімуму на одну особу у 2025 р.
(з розрахунку на місяць)
|
Демографічні та соціальні групи населення |
Прожитковий мінімум, грн |
|
Загальний показник |
2920,00 |
|
Діти віком до 6 років |
2563,00 |
|
Діти віком від 6 до 18 років |
3196,00 |
|
Працездатні особи |
3028,00 |
|
Особи, які втратили працездатність |
2361,00 |
Крім того, додатково прописаний прожитковий мінімум для працездатних осіб, який застосовується для визначення:
- базового розміру посадового окладу судді — 2102,00 грн;
- посадового окладу прокурора окружної прокуратури — 1600,00 грн;
- посадових окладів працівників інших державних органів, оплата праці яких регулюється спеціальними законами, а також податкових і митних органів — 2102,00 грн.
Як бачимо, у 2025 р. їх розмір буде таким же, як у 2024 р. Уряду надано право переглядати розмір прожиткового мінімуму, але чи скористається він цим правом, покаже час.
Мінімальна зарплата
Відповідно до ст. 8 Закону про Держбюджет — 2025 з 01.01.2025 р. мінімальна зарплата встановлена в розмірі, наведеному в таблиці 2.
Таблиця 2. Розмір мінімальної зарплати в 2025 р.
|
Показник |
Сума, грн |
|
У місячному розмірі |
8000,00 |
|
У погодинному розмірі |
48,00 |
Нагадуємо, що відповідно до ст. 3-¹ Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108/95–ВР (далі — Закон про оплату праці) розмір заробітної плати працівника за повністю виконану місячну (годинну) норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної зарплати.
Під час обчислення розміру заробітної плати працівника для забезпечення її мінімального розміру не враховуються:
- доплата за роботу в несприятливих умовах праці та підвищеного ризику для здоров’я;
- доплата за роботу в нічний час;
- доплата за роботу в надурочний час;
- доплата за роз’їзний характер робіт;
- премії до святкових і ювілейних дат.
Якщо нарахована заробітна плата працівника, який виконав місячну норму праці, є нижчою за законодавчо встановлений розмір мінімальної зарплати, роботодавець проводить доплату до рівня мінімальної заробітної плати, яка виплачується щомісячно одночасно з виплатою зарплати.
Виплати, що розраховуються
з прожиткового мінімуму та мінімальної зарплати
До розмірів прожиткового мінімуму та мінімальної зарплати «прив’язаний» розрахунок сум ЄСВ, «лікарняних» та «декретних», податкових соціальних пільг (ПСП), а також деяких інших оподатковуваних виплат.
ЄСВ
Відповідно до ст. 39 Закону про Держбюджет — 2025 з 01.01.2025 р. максимальна величина бази нарахування ЄСВ дорівнюватиме 20 (було — 15) розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом (таблиця 3).
Таблиця 3. Розмір ЄСВ у 2025 р.
(з розрахунку на місяць)
|
Показник |
Алгоритм розрахунку |
Сума, грн |
|
Базова величина для розрахунку ЄСВ |
— |
8000,00 |
|
Мінімальний розмір страхового внеску |
8000,00 × 22 % |
1760,00 |
|
Максимальна база нарахування ЄСВ |
8000,00 × 20 |
160 000,00 |
«Лікарняні» та «декретні»
Зважаючи на розмір мінімальної зарплати, з 01.01.2025 р. зазначені виплати нараховуватимуться в розмірах, наведених нижче.
Середньоденна зарплата для розрахунку «лікарняних» і «декретних» у визначених випадках та для порівняння сум допомог становитиме:
8000,00 грн ÷ 30,44 к. дн. = 262,81 грн.
Мінімальна сума допомоги по вагітності та пологах для осіб, страховий стаж яких менше шести місяців протягом останніх 12 місяців перед настанням страхового випадку, і для осіб, у яких він більший чи особа має пільги, дорівнюватиме:
262,81 грн × 126 к. дн. = 33 114,06 грн.
Максимальна сума допомоги по вагітності та пологах для осіб, страховий стаж яких менше шести місяців протягом останніх 12 місяців перед настанням страхового випадку, становитиме:
((8000,00 грн × 2) ÷ 30,44) × 126 к. дн. = 66 228,12 грн.
Максимальна сума допомоги по тимчасовій непрацездатності для осіб, страховий стаж яких менше шести місяців протягом останніх 12 місяців перед настанням страхового випадку, обчислюється виходячи з нарахованої заробітної плати (доходу), з якої сплачуються страхові внески, але не більше за розмір допомоги, обчислений із мінімальної зарплати, встановленої на час настання страхового випадку, за формулою:
СДт.н. (max) = ЗПсеред. × КДт.н., де
- СДт.н. (max) — максимальна сума допомоги по тимчасовій непрацездатності;
- ЗПсеред. — середньоденна зарплата;
- КДт.н. — кількість днів тимчасової непрацездатності;
Для таких категорій застрахованих осіб фактична сума «лікарняних» не повинна перевищувати цієї розрахункової величини, яка у 2025 р. становитиме:
262,81 грн (8000,00 грн ÷ 30,44) × кількість днів тимчасової непрацездатності.
Відповідно до п. 4 Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266 (далі — Порядок № 1266), середньоденна заробітна плата (дохід, грошове забезпечення) не може перевищувати максимальну величину бази нарахування єдиного внеску з розрахунку на один календарний день, яка обчислюється шляхом ділення встановленого її розміру в останньому місяці розрахункового періоду на середньомісячну кількість календарних днів (30,44).
Податкова соціальна пільга
Згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 ПКУ податкова соціальна пільга (далі — ПСП) застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 01 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. Цей показник є незмінним протягом року.
Отже, граничний розмір доходу, до якого застосовується ПСП, у 2025 р. становитиме:
3028,00 × 1,4 = 4240,00 грн.
Розмір ПСП також залежить від встановленого на 01 січня звітного податкового року розміру прожиткового мінімуму на одну працездатну особу (в розрахунку на місяць) і є незмінним протягом року.
Так звана звичайна ПСП становить 50 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленого законом на 01 січня звітного податкового року, що у 2025 р. дорівнюватиме:
3028,00 × 50 % = 1514,00 грн.
Отже, розміри решти ПСП становитимуть:
- 100 % ПСП = 1514,00 грн;
- 150 % ПСП = 1514,00 × 150 % = 2271,00 грн;
- 200 % ПСП = 1514,00 × 200 % = 3028,00 грн.
Інформація щодо розмірів застосування ПСП для окремих категорій платників ПДФО наведена в таблиці 4.
Таблиця 4. Розміри ПСП у 2025 р. для різних категорій платників ПДФО
|
Категорія платників ПДФО |
Норма ПКУ |
Розмір ПСП, грн |
Граничний розмір доходу для застосування ПСП, грн |
|
ПСП у розмірі 100 % |
|||
|
Будь-який платник податку |
пп. 169.1.1 |
1514,00 |
4240,00 |
|
Платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, у розрахунку на кожну дитину |
пп. 169.1.2 |
1514,00 |
4240,00 × кількість дітей віком до 18 років |
|
ПСП у розмірі 150 % |
|||
|
Одинока матір (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років |
пп. «а» пп. 169.1.3 |
2271,00 |
4240,00 × кількість дітей віком до 18 років |
|
Платник податку, який утримує дитину з інвалідністю, — у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років |
пп. «б» пп. 169.1.3 |
||
|
Особи, віднесені законом до 1-ї або 2-ї категорії осіб, постраждалих унаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи |
пп. «в» пп. 169.1.3 |
2271,00 |
4240,00 |
|
Учні, студенти, аспіранти, ординатори, ад’юнкти |
пп. «г» пп. 169.1.3 |
2271,00 |
4240,00 |
|
Особи з інвалідністю I або II групи, в т. ч. з дитинства, крім осіб з інвалідністю, пільга яким визначена пп. «б» пп. 169.1.4 ПКУ |
пп. «ґ» пп. 169.1.3 |
2271,00 |
4240,00 |
|
Особи, яким присуджено довічну стипендію як громадянам, що зазнали переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів |
пп. «д» пп. 169.1.3 |
2271,00 |
4240,00 |
|
Учасники бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», крім осіб, визначених у пп. «б» пп. 169.1.4 |
пп. «е» пп. 169.1.3 |
2271,00 |
4240,00 |
|
ПСП у розмірі 200 % |
|||
|
Герої України, Герої Радянського Союзу, Герої Соціалістичної Праці, повні кавалери ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особи, нагороджені чотирма та більше медалями «За відвагу» |
пп. «а» пп. 169.1.4 |
3028,00 |
4240,00 |
|
Учасники бойових дій під час Другої світової війни або особи, які у той час працювали в тилу, та особи з інвалідністю I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» |
пп. «б» пп. 169.1.4 |
3028,00 |
4240,00 |
|
Колишні в’язні концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особи, які визнані репресованими чи реабілітованими |
пп. «в» пп. 169.1.4 |
3028,00 |
4240,00 |
|
Особи, які були насильно вивезені з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками |
пп. «г» пп. 169.1.4 |
3028,00 |
4240,00 |
|
Особи, які перебували на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 р. по 27 січня 1944 р. |
пп. «ґ» пп. 169.1.4 |
3028,00 |
4240,00 |
Неоподатковуваний розмір допомоги на поховання
Відповідно до пп. «б» пп. 165.1.22 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного дoходу платника податків не включають кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку, зокрема, роботодавцем такoгo померлого платника за його останнім місцем роботи (у т. ч. перед вихoдом на пенсію) у розмірі, що не перевищує подвійного розміру суми, визначеної в абзаці першому пп. 169.4.1 ПКУ. У 2025 р. такий розмір становитиме:
4240,00 грн × 2 = 8480,00 грн.
Неоподатковуваний розмір нецільової благодійної допомоги
Згідно з абзацом першим пп. 170.7.3 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецiльової благодійної допомоги, в т. ч. матеріальної, що надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податку впродовж звiтного податкового року сукупно в розмiрi, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 01 січня такого року. У 2025 р. такий розмір становитиме 4240,00 грн.
Неоподатковувана вартість подарунка
Відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) у частині, що не перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 01 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі. У 2025 р. ця сума становитиме:
8000,00 × 25 % = 2000,00 грн.
Неоподатковуваний розмір добових витрат
на відрядження в межах території України
Відповідно до пп. «а» пп. 170.9.1 ПКУ до оподатковуваного доходу не включаються витрати на відрядження, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добові витрати), понесені у зв’язку з таким відрядженням у межах території України, але не більш як 0,1 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження. У 2025 р. такий розмір становитиме:
8000,00 × 0,1 = 800,00 грн.
Розмір доходу, який підлягає індексації
Відповідно до ст. 34 Закону про Держбюджет — 2025 обчислення індексу споживчих цін для індексації грошових доходів населення провадиться наростаючим підсумком починаючи з січня 2025 р., який приймається за 1 або 100 %.
Крім того, слід зауважити, що і в 2025 р. індексацію потрібно буде проводити за правилами, визначеними Порядком проведення індексації грошових доходів населення, затвердженим постановою КМУ від 17.07.2003 р. № 1078 (далі — Порядок № 1078). Оскільки на момент підготовки цієї статті змін до Порядку № 1078 не вносилося, то в 2025 р., як і раніше, індексації також підлягатимуть грошові доходи населення в межах прожиткового мінімуму, встановленого для відповідних соціальних і демографічних груп населення (п. 4 Порядку № 1078).
Тому в 2025 р. оплата праці працівників індексуватиметься в сумі, що не перевищуватиме з 01.01.2025 р. — 3028,00 грн. При цьому сума індексації, що склалася в грудні 2024 р., у січні 2025 р. не нараховується.