Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство створило власну мотиваційну платформу (GT Pay) з метою стимулювання продажу товарів власних брендів, що дає можливість Товариству мати прямий канал комунікації та взаємодіяти з кожним магазином (торговельною точкою), де продається його товар (продукція).
Платформа складається з мобільного застосунку для учасників та кабінету для управління програмою.
Учасниками такої програми є фізичні особи, що не мають трудових відносин з Товариством, а саме продавці магазинів, торговельних точок партнерів Товариства, де продається продукція брендів Товариства.
За допомогою платформи Товариство може комунікувати з учасниками, стимулювати їх виконувати різноманітні завдання.
Участь у програмі є добровільною. Для участі в мотиваційній програмі учасник має ознайомитись з умовами участі в програмі мотивації (публічна оферта), що розташовані на платформі, надати своє погодження, надати свої особисті дані, необхідні для подальших виплат та оподаткування. Реєстрація у програмі (через сайт/застосунок) є підтвердженням повної та безумовної згоди учасника з умовами оферти.
Оферта не є трудовим договором або цивільно-правовим договором. Учасник не надає Товариству послуг та не виконує робіт. Участь у програмі не створює жодних відносин підпорядкування або зайнятості між учасником і Товариством.
У свою чергу, учасники отримують бали за виконання завдань у застосунку або за досягнення показників продажу товарів Товариства. Підставою для нарахування балів є дані облікової системи програми. Бали мають характер заохочувальної виплати в межах мотиваційної програми. Виплата балів здійснюється Товариством за бажанням учасника вивести бали у виплату в грошовій формі.
Товариство виступає податковим агентом та утримує податки відповідно до законодавства України. Оскільки учасник програми не є працівником Товариства, отримані бали в грошовій формі розглядаються як дохід з інших джерел.
Товариство вважає, що оскільки єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) сплачується лише з доходів, отриманих у межах трудових відносин (зарплата) або цивільно-правових договорів про виконання робіт / надання послуг, а учасник програми не є працівником Товариства та не підписує договору підряду чи послуг, де чітко вказано результат, обсяг і строки, що регулюється Цивільним кодексом України, тому виплата балів у грошовій формі в рамках мотиваційної програми не є об’єктом для нарахування єдиного внеску за ставкою 22 %.
У зв’язку з цим платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи є виплата балів у грошовій формі учаснику мотиваційної програми, не працівнику підприємства, за досягнення або виконання ним певних показників програми, зважаючи на всі вищенаведені умови, об’єктом (базою) нарахування єдиного внеску?
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування та сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464).
Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.
Пунктом 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР (далі — Закон № 108), та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Статтею 2 Закону № 108 визначена структура заробітної плати, яка складається із основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат.
Згідно з частиною п’ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється в розмірі 22 % до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.
Враховуючи викладене, у разі якщо відносини, які виникають між Товариством та залученими фізичними особами (не працівниками цього Товариства) до мотиваційної програми, створеної Товариством задля стимулювання продажу товарів власних брендів, не є трудовими або цивільно-правовими відносинами, то дохід у вигляді балів, який виплачується у грошовій формі на користь зазначених фізичних осіб, не є базою нарахування єдиного внеску.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися лише платником податків, якому надано таку консультацію.
Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни / втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.