Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула Ваше звернення від [...] щодо списання боргу зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомив, що з 01.06.2019 р. по 31.03.2020 р. знаходився на спрощеній системі оподаткування та просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо списання боргу зі сплати єдиного внеску, нарахованого за період перебування на загальній системі оподаткування (з 01.04.2020 р. по 29.01.2021 р.).
Відносини у сфері державної політики з адміністрування єдиного внеску регулюються Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон про ЄСВ).
Відповідно до п. 4 частини першої ст. 4 Закону про ЄСВ платниками єдиного внеску є фізичні особи — підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
Єдиний внесок для фізичних осіб — підприємців, які перебувають на загальній системі оподаткування, нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць (абзац перший п. 2 частини першої ст. 7 Закону про ЄСВ).
Згідно з п. 3 частини першої ст. 7 Закону про ЄСВ єдиний внесок для фізичних осіб — підприємців — платників єдиного податку нараховується — на суми, що визначаються такими платниками самостійно, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом про ЄСВ. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону про ЄСВ, встановлюється у розмірі 22 % визначеної ст. 7 Закону про ЄСВ бази нарахування єдиного внеску.
Згідно з п. 9¹⁵ розділу VIII Закону про ЄСВ підлягають списанню за заявою платника та у порядку, визначеному Законом про ЄСВ, несплачені станом на 1 грудня 2020 року з урахуванням особливостей, визначених Законом про ЄСВ, суми недоїмки, нараховані платникам єдиного внеску, зазначеним у пунктах 4 (крім фізичних осіб — підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої ст. 4 Закону про ЄСВ, за період з 1 січня 2017 р. до 1 грудня 2020 р., а також штрафи та пеня, нараховані на ці суми недоїмки, у разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та за умови подання до 1 березня 2021 р., зокрема особами, які станом на дату подання заяви про списання недоїмки є платниками, або у період з 1 січня 2017 р. до дати подання заяви вважалися платниками, зазначеними у п. 4 частини першої ст. 4 Закону про ЄСВ (крім фізичних осіб — підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), — державному реєстратору за місцем знаходження реєстраційної справи фізичної особи — підприємця заяви про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності та до контролюючого органу — звітності відповідно до вимог частини другої ст. 6 Закону про ЄСВ за період з 1 січня 2017 р. до 1 грудня 2020 р. Такі документи подаються платником (особою) виключно у випадку, якщо вони не були подані раніше.
Враховуючи викладене, оскільки у період з 01.06.2019 р. по 29.01.2021 р. Вами змінювалась система оподаткування, то положення п. 9¹⁵ розділу VIII Закону про ЄСВ на Вас не поширюються.
Відповідно до п. 52.2 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.