Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається відповідно до норм, які діяли у 2022 р.
Товариство у зверненні повідомило, що залучає до виконання робіт (надання послуг) спеціалістів на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 р. № 1667-ІХ (далі — Закон № 1667). Резидент Дія Сіті нарахував гіг-спеціалісту винагороду за липень 2022 р. (нарахування відбулося 31.07.2022 р.). Фактична виплата такої винагороди (перерахування коштів на рахунок спеціаліста) відбулася 05.08.2022 р., тобто в наступному місяці.
Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: який порядок відображення нарахування та виплати винагороди гіг-спеціаліста по графах заповнення та звітних місяцях кварталу додатка 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок)?
Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені п. 170.14-¹ ст. 170 Кодексу, відповідно до пп. 170.14-¹.1 якого податковим агентом платника податку — спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв‘язку з виконанням гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.
Відповідно до пп. 170.14-¹.2 п. 170.14-¹ ст. 170 Кодексу за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку — спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:
- заробітної плати;
- винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
- авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, Розрахунок (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише в разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку — фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається (діяло до 01.01.2025 р.).
Форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі — Порядок) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (зі змінами).
Відображення показників у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Розрахунку визначено п. 4 розділу IV Порядку.
Так, графи 3а, 3, 4а, 4, 5а та 5 розділу I додатка 4ДФ до Розрахунку заповнюються відповідно до пп. 2 п. 4 розділу IV Порядку, а саме:
- у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний період місяць) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу, наведеної в розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (додаток 2 до Порядку).
У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні;
- у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом;
- у графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством за звітний період;
- у графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету у звітному періоді;
- у графі 5а «Сума нарахованого військового збору» відображається сума збору, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством;
- у графі 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається фактична сума перерахованого збору до бюджету;
- у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена в розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку. Ознака доходу визначається до нарахованого доходу.
Таким чином, у разі нарахування резидентом Дія Сіті в липня 2022 р. доходу у вигляді винагороди на користь гіг-спеціаліста, але виплата зазначеної винагороди відбулася в серпні 2022 р., то такий дохід обов’язкового відображається в додатку 4ДФ до Розрахунку таким чином:
- за липень заповнюються графи 3а, 4, 4а, 5 та 5а;
- за серпень заповнюється графа 3.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися лише платником податків, якому надано таку консультацію.